Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений.
Коммунальные услуги, потребляемые арендатором, могут возмещаться арендодателю в составе арендной платы, сверх нее или в рамках посреднического договора. В зависимости от этого меняется и налогообложение НДС у арендодателя и арендатора.
Например, если «коммуналка» включена в арендную плату, то арендодатель платит со всей суммы НДС, а арендатор принимает этот налог к вычету.
Если же коммунальные услуги перевыставлены сверх арендной платы, то для целей НДС такая операция не является реализацией. В этом случае арендодатель НДС с нее не уплачивает, а арендатор не принимает его к вычету.
Как арендодатель облагает НДС перевыставленные коммунальные услуги
Уплата НДС с перевыставленных коммунальных платежей зависит от того, каким способом организованы расчеты между арендодателем и арендатором:
- «коммуналка» оплачивается внутри арендной платы;
- «коммуналка» выставляется сверх арендной платы;
- «коммуналка» перечисляется в рамках посреднического договора.
НДС с коммунальных услуг, включенных в арендную плату
Если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы, то начислите и уплатите НДС с полной суммы арендной платы по договору, включая коммунальные услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Это наиболее простой способ возмещения расходов на «коммуналку» для целей расчета НДС.
На всю сумму арендной платы выставите арендатору счет-фактуру. Выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей не обязательно (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175 (п. 2), ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 1)).
«Входной» НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, вы вправе принять к вычету в полном размере. Сделать это можно в общем порядке на основании выставленных «коммунальщиками» счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
НДС с коммунальных услуг, перевыставленных сверх арендной платы
Если коммунальные услуги перевыставлены сверх арендной платы, то начислять НДС на их стоимость не нужно, поскольку объекта обложения не возникает. Операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог и выставлять счет-фактуру не нужно.
По мнению контролирующих органов, вы не можете выступать поставщиком данных услуг для арендатора, так как сами выступаете в роли покупателя (абонента). Это следует из Писем Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2).
В этом случае «входной» НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, принять к вычету вы не вправе. Эту сумму налога включите в стоимость коммунальных услуг, которую вы перевыставляете арендатору (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 19-11/48675).
НДС с коммунальных услуг, перевыставленных в рамках посреднического договора
Если вы заключили с арендатором посреднический договор (например, комиссии или агентирования), на основании которого заключаете договоры со снабжающими организациями, перевыставляйте арендатору коммунальные услуги в рамках посреднического договора. Перевыставленные услуги облагайте НДС в том же порядке, что и при перевыставлении иных расходов по посредническим договорам.
Как арендатору принять к вычету НДС с перевыставленных ему коммунальных услуг
Порядок вычета НДС у арендатора по перевыставленным коммунальным платежам зависит от того, каким способом организованы расчеты между арендатором и арендодателем — «коммуналка» оплачивается внутри арендной платы, сверх нее или в рамках посреднического договора.
Вычет с коммунальных услуг, включенных в арендную плату
Если коммунальные платежи включены в состав арендной платы, то вы вправе принять к вычету всю сумму «входного» НДС, в том числе по коммунальным услугам. Сделать это можно в общем порядке на основании выставленного арендодателем счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86).
Включение стоимости услуг в цену договора — наиболее простой способ возмещения расходов на «коммуналку» для целей НДС.
Может ли арендатор принять к вычету НДС с коммунальных услуг, перевыставленных сверх арендной платы
Если арендодатель перевыставил вам расходы на «коммуналку» сверх арендной платы, то принять НДС к вычету по такой операции вы не можете. Ведь для целей НДС эта операция не признается реализацией. Арендодатель не предъявляет вам НДС и не выставляет счет-фактуру. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@.
Вычет с коммунальных услуг, перевыставленных в рамках посреднического договора
Если вы заключили с арендодателем посреднический договор (например, комиссии или агентирования), на основании которого он заключает для вас договоры со снабжающими организациями, то коммунальные услуги перевыставляются вам по посредническому договору. Порядок принятия к вычету НДС по «коммуналке» в этом случае такой же, как и при возмещении других расходов в рамках посреднических договоров.
Как правильно перевыставить коммунальные услуги арендатору.
Мы сдаем часть помещений в аренду. Стоимость коммунальных услуг не входит в арендную плату, и арендаторы возмещают ее (стоимость) отдельно. С поставщиками мы рассчитываемся самостоятельно. Как перевыставить счета-фактуры по коммуналке арендаторам в части потребленных ими услуг?
Чтобы арендатор не потерял вычет входного НДС по коммунальным услугам, лучше включить в договор аренды условие об агентских отношениях между сторонами.
Или дополнительно к договору аренды заключить агентское соглашение. По этому соглашению арендодатель будет от своего имени, но за счет арендатора приобретать коммунальные услуги у снабжающих организаций.
Тогда арендодатель будет выступать в роли посредника между коммунальными службами и арендатором по приобретению коммунальных услуг и расчетам за них.
Получая счета-фактуры от коммунальных служб, арендодатель определит стоимость услуг и сумму налога на добавленную стоимость, приходящиеся на конкретного арендатора, и перевыставит ему счета-фактуры, отражая показатели из счетов-фактур коммунальных служб. А арендатор заявит налог на добавленную стоимость по этим счетам-фактурам к вычету Письмо Минфина от 14.03.2014 № 03-07-15/11221 .
Арендодателю такой вариант удобен тем, что у него уже будут готовы документы для вычета НДС в части коммунальных услуг, потребленных им самим.
Так как агентский договор должен быть возмездным, арендатору придется уплачивать арендодателю агентское вознаграждение ст. 1006 ГК РФ . Оно может быть установлено в любом размере. Также стороны могут договориться об уменьшении арендной платы на сумму агентского вознаграждения.
Если без агентского договора арендодатель перевыставит арендатору счет-фактуру на потребленные им коммунальные услуги, то налоговая инспекция откажет арендатору в вычете НДС Письма Минфина от 31.12.2008 № 03-07-11/392 ; ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2) .
Перевыставление коммунальных расходов другой организации документы.
Перевыставление возмещаемых затрат: как не потерять вычеты по НДС у конечных покупателей
При этом в книгах покупок и продаж материнская компания не отражает указанные счета-фактуры и не принимает к вычету и не начисляет в бюджет НДС, а дочерние компании такие счета-фактуры отражают в книге покупок и принимают НДС к вычету. Начиная с 1 квартала 2015 г. налоговые органы проводят глобальную электронную сверку всех счетов-фактур и всех контрагентов.
В случае обнаружения расхождений сторонам будет направлено требование об уточнении, а покупатели могут лишиться вычета по НДС. Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее — Правила заполнения счета-фактуры), утвержденными (далее — постановление № 1137), предусмотрен порядок выставления счетов-фактур в рамках посреднических договоров (комиссии, агентирования).
Согласно данному порядку в случае приобретения товаров (работ, услуг) от своего имени комиссионер (агент) при выставлении счетов-фактур комитенту (принципалу) отражает в них показатели счетов-фактур, которые ему выставили продавцы этих товаров (работ, услуг) (подп.
Помещение сдано в аренду: как правильно перевыставлять коммунальные платежи
Поэтому сумму коммунальных услуг арендодатель перевыставляет арендодателю без начисления НДС.
При этом, по мнению финансового ведомства и налоговых органов, денежные средства, полученные от арендаторов в качестве компенсации коммунальных услуг, признаются внереализационным доходом арендодателя. Одновременно затраты арендодателя на оплату этих услуг учитываются в расходах.
Обоснование вывода: Для начала отметим, что законодательство не содержит такого понятия, как «коммунальные услуги».
На практике под этим термином обычно понимают широкий спектр договоров, заключаемых в целях обеспечения деятельности объекта аренды: электро-, тепло-, газо-, водоснабжения, регулируемых нормами параграфа 6 «Энергоснабжение» гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ, а также водоотведения, уборки помещений здания и окружающей территории и т.п.
НДС при перевыставлении коммунальных платежей арендатору
Поскольку организация не осуществляет реализацию коммунальных услуг арендатору, то, по нашему мнению, выставлять счета-фактуры по указанным услугам не следует.
На это неоднократно указывали контролирующие органы, а также отдельные судебные инстанции (см., например, письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 24.03.2007 N 03-07-15/39, УФНС России по г.
Москве от 16.07.2007 N 19-11/067415, постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А65-8421/2007-СА1-37). В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.10.2008 N А19-5353/08-50-Ф02-5196/08 судьи пришли к выводу, что возмещение расходов арендодателя по уплате коммунальных платежей реализацией не признается.
При этом суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от арендаторов, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае не осуществляется перепродажа этих услуг арендаторам, а компенсируются затраты арендодателя по оплате коммунальных услуг.
Оформление и налогообложение перевыставляемых расходов
Налогообложение возмещаемых расходов (НДС) В том случае, когда компенсация расходов по оформлению виз осуществляется в рамках отдельного договора, сумма НДС должна быть включена в стоимость «транзитных» платежей.
Связано это с тем, что Ваша организация не оказывает услуг по оформлению виз, а только осуществляет перевыставление расходов по данной услуге заказчику (дочерней компании).
В связи с этим возмещение расходов по оформлению виз не может быть отнесено к операциям по реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС.
Перевыставление коммунальных услуг – опасности по НДС у арендатора
Арендодателю поставщики оказывают услуги, выставляют счета-фактуры. При этом стоимость услуг без НДС в налоговом учете включается в расходы, а НДС принимается к вычету. Затем арендодатель оформляет у себя оказание этих услуг арендатору.
В налоговом учете возникает выручка, с которой начисляется НДС. Арендатору выставляется счет-фактура от имени арендодателя.
Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина
По этой причине на практике чаще всего по договору аренды арендатор компенсирует арендодателю долю стоимости потребленных им коммунальных услуг отдельно от арендной платы.
Арендодатель напрямую заключает договоры с организациями, оказывающими коммунальные услуги.
Те в свою очередь ежемесячно представляют арендодателю первичные документы на их услуги, а также выставляют счета-фактуры. Общая стоимость коммунальных услуг определяется по фактическому их потреблению на основании счетов, выставленных коммунальными службами.
Перевыставление коммунальных платежей арендатору: бухучет и налоги
Однако закон не регламентирует способы обеспечения арендатора коммунальными услугами и услугами связи.
В связи с чем в силу принципа свободы договора (ст.
421 ГК РФ) стороны вправе самостоятельно определить способ реализации обязанности арендатора по оплате коммунальных услуг и услуг связи. Предоставляемое в аренду офисное помещение на практике, как правило, оснащено средствами связи (телефон, Интернет), которыми имеет возможность пользоваться арендатор.
При этом часто в договор аренды (как и в рассматриваемой ситуации) включается обязанность арендатора возмещать арендодателю понесенные последним расходы на коммунальные услуги и услуги связи по отдельному счету (то есть сверх арендной платы). Прибыль организации, являющаяся объектом налогообложения, определяется налогоплательщиком исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ)
Перевыставление возмещаемых затрат: как не потерять вычеты по НДС у конечных покупателей (Мисникович Л.)
Вопросы могут возникнуть, если материнская компания при перевыставлении счетов-фактур указывает себя в качестве продавца, а не фактического продавца услуг.
В случае обнаружения расхождений сторонам будет направлено требование об уточнении, а покупатели могут лишиться вычета по НДС. Что нужно учесть материнской компании как посреднику Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее — Правила заполнения счета-фактуры), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.
НДС при перевыставлении расходов (Мисникович Л.)
Перевыставление коммунальных расходов арендодателем Согласно ст.
606 Гражданского кодекса по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п.
2 ст. 616 ГК РФ). К расходам на содержание арендованного помещения относятся, в частности, расходы на электроэнергию.На основании п.
Загрузка...