Как рассчитать возмещение коммунальных услуг бюджетному учреждению

Как арендодателю учесть возмещение коммунальных платежей арендатором в 2018 году?.

Если учреждения государственного сектора сдают имущество в аренду в 2018 году и согласно условиям соответствующего договора арендатор компенсирует арендодателю коммунальные платежи, каким образом их учесть? По каким статьям, подстатьям КОСГУ отражать поступление доходов? Какие счета учета и комбинации корреспонденций применять? На эти вопросы ответим в статье.

«Обновленная» нормативная основа

Начало 2018 года ознаменовалось в бухгалтерской среде серией нововведений.

Во-первых, с 1 января 2018 года вступил в силу Федеральный стандарт «Аренда»*(1). Поэтому, начиная с текущего года все отношения, связанные с арендой, отражаются в бухгалтерском учете согласно данному нормативному правовому акту. А также, в целях методологического сопровождения Федерального стандарта «Аренда», Минфином РФ были разработаны Методические рекомендации по его применению *(2).

В-третьих, в Инструкцию № 157н*(4) и Инструкции по применению планов счетов бюджетного учета*(5) и бухгалтерского учета бюджетных*(6) и автономных*(7) учреждений были внесены изменения, применяющиеся при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского (бюджетного) учета, начиная с 2018 года.

Исходя из названной нормативной базы и будем разбираться, как арендодателю учесть возмещение коммунальных платежей арендатором в 2018 году.

Аналитическая группа подвида доходов и статья КОСГУ

В соответствии с обновленными Указаниями по применению бюджетной классификации РФ доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, в том числе от компенсации расходов по оплате коммунальных услуг относятся на подстатью 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ.

В то же время, если говорить об аналитической группе подвида доходов, ее детализации осуществлено не было. Поэтому согласно пп. 4.1.1 п. 4.1 раздела II Указаний о порядке применения бюджетной классификации доходы арендодателя от возмещения коммунальных платежей относятся на статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат» (далее — КВД).

Счет учета для возмещения коммунальных платежей

Определение доходов по условным арендным платежам приведено в п. 7 Федерального стандарта «Аренда». Согласно данной норме это часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения, и определяется в ходе исполнения договора. К условным арендным платежам, в том числе, относится возмещение арендатором расходов по оплате коммунальных платежей.

Ранее, до 1 января 2018 года, выбрать счет учета для доходов, поступающих арендодателям от арендаторов в части возмещения коммунальных расходов, было не просто. Мнения расходились между счетами 205 00 «Расчеты по доходам» и 209 «Расчеты по ущербу и иным доходам», а решение учреждения в отношении выбранного счета закреплялось в учетной политике.

С учетом измененных Инструкций №№ 157н, 162н, 174н, 183н, отметим, что для расчетов по условным арендным платежам предусмотрен самостоятельный одноименный счет 205 35.

Признание арендодателем доходов по возмещению коммунальных платежей

Доходы по условным арендным платежам признаются вне зависимости от того, к какому виду аренды — операционной либо финансовой — отнесен договор. Признание таких доходов осуществляется в порядке, описанном в пунктах 23, 25 Федерального стандарта «Аренда». Данный вывод также подтверждается положениями п. 5 раздела IV.3 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта «Аренда».

Бухгалтерские записи по начислению доходов от возмещения коммунальных платежей указаны в п. 78 Инструкции № 162н, п. 93 Инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н.

Также Методические рекомендации по применению Федерального стандарта «Аренда» содержат примеры бухгалтерских записей, которые могут отражаться в бухгалтерском (бюджетном) учете при:

  • признании расходов по содержанию переданного в аренду имущества, при условии дальнейшего предъявления арендатору (пользователю) для возмещения;
  • признании доходов по условным арендным платежам.

Пример отражения арендодателем возмещения коммунальных платежей арендатором

Бюджетное учреждение сдает в аренду недвижимое имущество, учитываемое по виду финансового обеспечения «4». Оно самостоятельно оплачивает коммунальные расходы по данному имуществу по КФО «2». Арендатор возмещает предъявленные ему бюджетным учреждением коммунальные расходы.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются записи:

1. Дебет 2 401 20 223 (2 109 00 223) Кредит 2 302 23 730 — начислена стоимость коммунальных услуг, которые потребил арендатор;

2. Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610 (Увеличение 18 (244 КВР, 223 КОСГУ)) — потребленные арендатором коммунальные услуги оплачены бюджетным учреждением;

3. Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135 — арендатору предъявлены на возмещение коммунальные расходы;

4. Дебет 2 201 11 510 (Увеличение 17 (130 КВД, 135 КОСГУ)) Кредит 2 205 35 660 — на лицевой счет бюджетного учреждения поступила компенсация расходов по оплате коммунальных услуг, которые потребил арендатор.

Статья подготовлена

Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг.

Бюджетный учет

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступление доходов в качестве компенсации произведенных бюджетным учреждением коммунальных и эксплуатационных расходов может быть отражено в бухгалтерском учете с использованием счета 205 31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

Обоснование вывода:
В ситуации, когда компенсация коммунальных и эксплуатационных расходов осуществляется на основании отдельного договора, ее следует рассматривать в качестве дохода бюджетного учреждения и соответствующим образом отражать в учете.
В соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ относятся доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат, в том числе доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве оперативного управления. Таким образом, поступление дохода в возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов относится на статью 130 КОСГУ.
Согласно нормам п.п. 197, 220 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), в бюджетном учреждении поступающие доходы могут учитываться на счетах 205 00 «Расчеты по доходам» и 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
При этом на счете 205 00 отражаются расчеты по суммам:
— доходов (поступлений), начисленных в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций;
— поступивших от плательщиков предварительных оплат.
С использованием счета 205 00 «Расчеты по доходам» отражается начисление и поступление доходов, которые связаны с осуществлением уставных (основных) видов деятельности бюджетного учреждения (смотрите абзац 7 п. 93 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее — Инструкция N 174н). Такие доходы учреждение заранее может спланировать.
Доходы по компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов, получаемые в рамках предусмотренной уставом учреждения деятельности по предоставлению в аренду помещений, могут быть отражены в учете с использованием балансового счета 205 31. Кроме того, на использование в рассматриваемой ситуации счета 205 31 указывает заключение отдельного договора на компенсацию коммунальных и эксплуатационных расходов, то есть речь идет о планируемых доходах.
В свою очередь, на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» помимо сумм возмещения недостач, ущерба подлежат отражению, в частности, расчеты по компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством Российской Федерации, иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам». Как правило, поступление доходов, отраженных на счете 209 00, учреждение не может заранее спланировать, то есть речь идет о разовых, непостоянных доходах. Примером подобных доходов могут служить доходы от реализации имущества, доходы, полученные в виде страхового возмещения, в том числе по ОСАГО, КАСКО и т.п.
Таким образом, положениями Инструкции N 157н и Инструкции N 174н определены общие правила отнесения доходов на счет 205 00 или 209 00, исходя из которых можно сделать вывод о том, что доходы, получаемые бюджетным учреждением в соответствии с договором о компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов, целесообразно отражать с использованием счета 205 31. Аналогичное мнение высказывалось в разъяснениях уполномоченных органов по подобному вопросу*(1).
Вместе с тем конкретный перечень доходов, которые бюджетное учреждение будет отражать с использованием счета 205 00 или 209 00, целесообразно закрепить в положениях учетной политики.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Расчеты по доходам. Счет 205 00 (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет расчетов по ущербу и иным доходам. Счет 209 00 (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Смотрите, например, ответ С.С. Бычкова, государственного советника РФ 3-го класса, заместителя директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России на Вопрос: как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения-арендодателя отразятся операции по расчетам с арендатором по арендным платежам и возмещению расходов в части потребленных им коммунальных услуг?

Возмещение коммунальных услуг по договору аренды: проводки и образцы.

Здравствуйте, дорогие друзья. Сегодня мы обсудим, как происходит возмещение коммунальных услуг по договору аренды, что включается в этот договор и какие существуют правила. В нашей жизни практически каждый человек сталкивался с процедурой найма жилья, особенно в молодом возрасте, когда хочется пожить отдельно от родителей.

Мало у кого имеется запасная квартира на такой случай, поэтому приходится жилье снимать. Или вы нашли хорошую работу, но в другом городе, и приходится переезжать. Но, не желая заниматься разменом своей квартиры, также приходится искать варианты аренды.

Заключаем договор

При заключении договора аренды с физическим лицом могут быть обговорены следующие варианты условий оплаты:

  • Устанавливается фиксированный размер арендной платы, в которой уже предусматривается стоимость коммунальных услуг. Независимо от того, сколько воды и света потратил арендатор, он платит одну и ту же сумму. Такой способ оплаты достаточно прост и не вызывает вопросов. Плохо одно – временные жильцы не заинтересованы в экономии ресурсов, и за все ими потраченное платить придется вам.
  • В сумму аренды не включается стоимость коммунальных услуг, и они оплачиваются отдельно. Тут опять возможны варианты: либо ежемесячно сумма, указанная в квитанции, прибавляется к арендной плате, и вы сами ее оплачиваете, либо арендатор платит вам только арендную плату, а за коммунальные услуги рассчитывается самостоятельно.

Нужен или не нужен?

Любой вид договоренностей обязательно нужно зафиксировать в договоре аренды. Это гарантия решения любых возможных проблем:

  • В первую очередь, этот документ послужит вам хоть какой-то защитой, если вам «повезет» столкнуться с мошенниками, и они под видом съема квартиры вывезут вашу мебель и технику в неизвестном направлении.
  • Во-вторых, в случае каких-либо споров с арендатором арбитром станет именно договор. Если вы о причине спора в договоре прописали, а он подписал – правы вы.
  • В-третьих, к договору всегда прикладывается перечень имущества и оценка его состояния. Так что если жилец что-то сломал или испортил, он обязан возместить вам стоимость испорченного. И если он отказывается, вы можете смело писать заявление в суд о возмещении ущерба.
  • В-четвертых, ваш квартирант может затопить соседа снизу, и в этом случае при наличии договора аренды он обязан возместить нанесенный ущерб.

Договор аренды очень важная вещь и отказываться от его заключения не стоит – вы можете потерять больше, чем приобретете.

За что платить отдельно?

Итак, вы сдаете свою квартиру в аренду и решили прописать в договоре, за какие коммунальные услуги арендатор будет платить дополнительно к сумме аренды. В перечень таких услуг придется включить не все пункты из квитанции: содержание общедомовой собственности и взносы на капитальный ремонт – это ваша обязанность как собственника. Что же остается:

  • Водоснабжение и канализация;
  • Теплоснабжение;
  • Электроснабжение;
  • Вывоз твердых бытовых отходов (мусора).

И все. Конечно, вы можете сказать жильцу, что он будет топтать полы в подъезде и ездить в лифте, поэтому попытаетесь включить в арендный договор такие услуги, как работа уборщика, дворника, охранника или консьержа при наличии, использование лифта и затраты на текущий ремонт. Но знайте – ваши требования не законны. Эти суммы фиксированы и зависят от площади вашей квартиры, поэтому их проще всего включить в арендную плату.

Тщательно все записываем

Чем подробнее будет составлен договор, тем меньше вопросов в дальнейшем вызовет. Мы не будем касаться всех вопросов его заключения, остановимся только на возмещении стоимости коммунальных услуг. Если есть счетчики, то все нормально. Записываете в договоре первоначальные показания, а разницу, которая появится в дальнейшем, оплачивает квартирант.

Но что делать, если счетчиков нет, или вы сдаете не всю квартиру, а только одну комнату? Как посчитать, сколько арендатор нажег света, а сколько истратил воды? В принципе, это достаточно не сложно. Вот пример расчета электроэнергии:

Сэ = Кл * Мл * Кч * Тэ + (М1 + М2 +…+ Мn) * Кчп * Тэ, где

Кл – количество электроламп;

Мл – мощность 1 лампочки;

Кч – количество часов в месяц на освещение;

Тэ – тариф на 1 киловатт-час;

М1 и т.д. – мощность других бытовых приборов;

Кчп – среднее количество часов их работы

Полученную сумму арендатор и будет перечислять или передавать лично в руки за свет.

Считаем тепло и воду

По такому же принципу можно посчитать затраты на тепло:

Ст = Кгк * (Vа / Vо) * Тт, где

Кгк – количество гигакалорий на всю квартиру за месяц;

Vа – площадь арендуемого помещения;

Vо – общая площадь квартиры;

Тт – тариф на 1 гигакалорию.

Далее считаем затраты на потребленную воду, формулы одинаковые на горячую и холодную воду, различаются объемы и тарифы:

Св = Кв * (Ка / Ко) * Тв, где

Кв – количество кубометров горячей или холодной воды за месяц;

Ка – количество проживающих членов семьи арендатора;

Ко – общее количество проживающих в квартире;

Тв – тариф на горячую или холодную воду.

Если арендатор с семьей проживает в квартире без посторонних, то цифра в скобках равна единице.

Полезные мелочи

Обязательно пропишите в договоре, каким образом и какого числа производится оплата коммунальных услуг. Если оплата производится по квитанции, то пропишите порядок ее предоставления, например, если ее кладут в почтовый ящик арендуемой квартиры.

Укажите состояние инженерных сетей внутри квартиры и обязанность арендатора ремонтировать их за свой счет в случае повреждения или выхода из строя. На возмещение коммунальных услуг можно составить свой договор, являющийся приложением к основному. Образец договора законодательно никак не определен, поэтому не забудьте включить основные пункты:

  • Предмет договора.
  • Порядок оплаты.
  • Порядок решения спорных вопросов.
  • Заключительные положения – сроки действия, количество экземпляров, порядок внесения изменений.

Аренда производственных помещений

У арендодателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), имеются жалобы, что при сдаче производственных и других помещений в аренду оплата коммунальных услуг по факту также включается им в доход и подлежит налогообложению на общих основаниях согласно статье 93 44-ФЗ РФ. Выход есть всегда: вы можете отдельно заключить посреднический договор на возмещение коммунальных платежей между арендатором и ресурсопоставляющей организацией.

Либо можно поменять УСН на другую систему налогообложения: доходы минус расходы. Бюджетному учреждению также не возбраняется сдавать излишние, не используемые площади в аренду на общих основаниях. Бухгалтерские проводки отражают сумму арендной платы как доход, который облагается налогом.

Сравнивая нынешний и Советский периоды можно сказать, что существенных изменений в отношениях между арендодателем и арендатором не произошло. Единственно, в Советское время мы все занимали свои квартиры на правах социального найма, и поэтому получение дополнительного дохода в виде арендной платы властями не приветствовалось.

На этом разрешите попрощаться. Подписывайтесь на статьи нашего сайта и давайте ссылки на них своим друзьям и родственникам в социальных сетях.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Adblock
detector