Перевыставление коммунальных услуг арендатору при усн доходы минус расходы.
Если арендодатель, применяющий УСН, самостоятельно оплачивает коммунальные услуги за помещение, сдаваемое в аренду, после чего арендатор возмещает ему эти расходы, то полученные суммы арендодатель должен включить в доходы. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137.
Указанный порядок следует из ст. 346.15 НК РФ. Согласно этой статье при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Статья 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещение расходов на оплату коммунальных услуг. Следовательно, суммы, поступившие в качестве возмещения таких расходов, должны быть учтены в доходах для целей налогообложения при УСН.
Подробнее о том, должен ли арендодатель учитывать в доходах по УСН оплату коммунальных платежей, поступивших от арендатора, см. в справочнике «Упрощенная система налогообложения».
Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день. Не пропускайте последние новости – подпишитесь на бесплатную рассылку сайта.
- актуальность: десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- право выбора: вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
- экономию денег и времени: рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС и вам не нужно отбирать новости самим;
- конфиденциальность: ваш e-mail не передается третьим лицам;
- сохранность: все самое важное остается в вашей почте, а не теряется в дебрях Интернета.
Чтобы подписаться на новости или изменить содержимое рассылки, укажите Ваш почтовый адрес
Индивидуальный предприниматель на УСН (объект налогообложения — «доходы») сдает помещение в аренду, счета-фактуры по коммунальным услугам копирует и передает арендаторам, которые перечисляют ему коммунальные платежи отдельно от арендной платы. В стоимость арендной платы коммунальные услуги не входят. Энергоснабжающим организациям индивидуальный предприниматель оплачивает коммунальные услуги сам. Надо ли включать указанные суммы в доходы? Нужно ли в 2015 г. перевыставлять счета-фактуры по коммунальным платежам от имени индивидуального предпринимателя или можно по-прежнему передавать арендаторам копии? Нужно ли вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в ИФНС России?.
Ответ: Суммы возмещения коммунальных расходов, которые получает индивидуальный предприниматель (арендодатель) от арендаторов, включаются в доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом при УСН. В случае возмещения арендаторами коммунальных расходов при отсутствии посреднических договоров обязанность по выставлению счетов-фактур, а также ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур на индивидуального предпринимателя не распространяется.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
При этом ст. 251 НК РФ не предусматривает, что суммы возмещения стоимости коммунальных расходов, которые получает арендодатель от арендаторов, могут исключаться из состава доходов.
Следовательно, суммы возмещения коммунальных расходов индивидуальный предприниматель должен включать в доходы, облагаемые налогом по УСН, на дату фактического поступления денежных средств от арендатора (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Эта точка зрения отражена в Письмах Минфина России (Письма от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13097, от 11.03.2012 N 03-11-11/72) и Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10.
Посредники, в том числе применяющие УСН, действующие от своего имени и в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур в рамках указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). При этом с 1 января 2015 г. такой журнал в электронной форме нужно представлять в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Так как индивидуальный предприниматель не заключал с арендаторами посреднических договоров на приобретение для них коммунальных услуг, обязанность по выставлению счетов-фактур от его имени, а также ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур на него не распространяется (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Ограничения по передаче копий счетов-фактур законодательством не предусмотрены, поэтому индивидуальный предприниматель (арендодатель) по-прежнему может передавать арендаторам копии счетов-фактур для учета расчетов за коммунальные услуги, оказанные энергоснабжающей организацией.
Если учет в доходах компенсации коммунальных услуг влечет для индивидуального предпринимателя значительное увеличение налоговой нагрузки, он может:
— сменить объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» и полученную компенсацию учитывать одновременно и в доходах, и в расходах (п. 2 ст. 346.14, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письма ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-08/3/02040@);
— заключить с арендаторами посреднические договоры на приобретение для них коммунальных услуг и учитывать в доходах только свое агентское вознаграждение (Письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13097). В этом случае при заключении сделок от своего имени у него возникнет обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлению его в налоговые органы в электронном виде.
Коммунальные платежи при УСН учитываются в составе материальных расходов.
Компании, применяющие режим УСН «доходы минус расходы», могут принимать к учету оплату за коммунальные услуги в качестве материальных затрат (см. письмо Минфина от 18.02.2018 № 03-11-06/2/2042).
Для расходов материального характера в отношении налогоплательщиков на упрощенке применяются правила, которые закреплены в НК РФ для расчета налога на прибыль. Одновременно с этим в ст. 251 НК РФ установлено, что к материальным затратам относятся в том числе суммы, израсходованные на покупку топлива, воды, энергетических ресурсов, которые используются в текущей хозяйственной деятельности. К той же категории следует относить и суммы, связанные с самостоятельным производством налогоплательщиком на собственных мощностях необходимых видов энергии, а также затраты, связанные с отоплением помещений. Кроме того, все указанные затраты по общему правилу должны иметь документальное обоснование.
На основании изложенного Минфин приходит к заключению, что все коммунальные расходы пользователей режима УСН «доходы минус расходы» должны быть учтены как материальные затраты.
Загрузка...